KPMG: Intensificarea controalelor fiscale reflectată în evoluţia rapidă a reglementărilor privind preţurile de transfer
KPMG ROMÂNIA S.R.L. - 11 Martie 2011
Dorinţa dezvoltării pe termen lung a comerţului internaţional, contextul unui mediu economic globalizat care se află momentan în dificultate, precum şi deficitele fiscale îngrijorătoare, au determinat numeroase guverne să se concentreze asupra protecţiei bazei impozabile în jurisdicția lor.
Conform studiului efectuat de KPMG International Global Transfer Pricing Review, această tendinţă a guvernelor se reflectă într-o intensificare a controalelor privind preţurile de transfer, incluzând aspecte precum atribuirea pierderilor către anumite entități din grup, restructurările în cadrul grupului, migrarea drepturilor de proprietate intelectuală şi finanţările intra-grup.
'Preţurile de transfer reprezintă un subiect fierbinte la nivel mondial pentru autorităţi fiscale şi societăţi deopotrivă', spune Steven Fortier, lider al echipei internaționale de Preţuri de Transfer a KPMG. 'În timp ce procesul de globalizare oferă posibilitatea societăţilor multinaţionale de a-şi lărgi aria de desfăşurare a activităţii, directorii financiari ai acestor societăţi se confruntă cu tot mai multe riscuri generate de regimuri fiscale cu reguli diferite şi cerinţe legislative complexe. Orice tranzacţie desfăşurată între persoane afiliate din ţări diferite presupune implicarea a cel puţin două jurisdicţii fiscale, unde fiecare autoritate fiscală locală poate aborda aceeaşi tranzacţie în moduri diferite. În consecinţă, este imposibil ca riscul privind preţurile de transfer să fie eliminat în totalitate; cel mult acest risc poate fi controlat și redus prin intermediul unor planificări şi a unor principii bune de management al riscului'.
Perspectiva Americilor
Domeniul preţurilor de transfer este un subiect prioritar în viziunea autorităţilor fiscale din Statele Unite ale Americii (SUA) şi Canada. Acestea au tendinţa să acorde un interes semnificativ preţurilor de transfer atunci când controlează societăţi multinaţionale. În SUA, controalele privind preţurile de transfer tind să vizeze în principal transferul activelor intangibile în afara graniţelor, intensificându-se acolo unde există acorduri de alocare a costurilor (așa numitele 'cost sharing agreements'). Totodată, serviciile desfăşurate între persoane afiliate atrag multe din cele mai minuţioase controale fiscale efectuate în SUA.
Canada îsi păstrează reputaţia ca fiind una din ţările cu cele mai stricte controale privind preţurile de transfer. Societăţile canadiene au avut parte de ajustări fiscale al căror rezultat a fost de fapt respingerea transferurilor drepturilor de proprietate în afara graniţelor şi ajustarea rezultatelor operaţionale la nivele relativ ridicate de profit, sub argumentul că societăţile şi piaţa din Canada prezintă caracteristici unice care, în condiţii normale de piaţă, ar genera profituri substanţiale.
Conform celor spuse de Fortier, 'Atenţia trebuie să se concentreze asupra rezultatului final: soluţionarea dublei impuneri. Din acest punct de vedere, protocolul SUA-Canada introdus de curând, privind arbitrajul obligatoriu aferent situaţilor unde există proceduri amiabile (așa numitele 'mutual agreement procedures' - MAPs) se pot dovedi a fi un pas uriaş în direcţia bună'.
În urmă cu 15 ani America Latină era o regiune lipsită de reglementări din punct de vedere al preţurilor de transfer. Astăzi însă mai multe ţări au introdus reguli privind preţurile de transfer, în principal bazate pe ghidul Organizaţiei pentru Cooperare şi Dezvoltare (OCDE). Brazilia totuşi continuă să funcţioneze în baza unui sistem de marje statutare, fără o corelaţie a acestuia cu principiul preţurilor de piaţă (așa numit „arm's length'). Având în vedere acest lucru precum şi faptul că Brazilia este un important jucător pe piaţa regională, societăţile multinaţionale trebuie să acorde o atenţie suplimentară atunci când tranzacţionează în America Latină.
Perspectiva Asiei Pacific
Autorităţile fiscale din regiunea Asia Pacific continuă să înteţească controalele fiscale în mare parte datorită unor noi politici implementate în acest sens, a unor bugete mai mari dedicate investigaţiilor, precum şi a unui interes reintensificat în domeniul preţurilor de transfer. Deşi fiecare jurisdicţie are abordarea sa, tendinţa generală este aceea de a standardiza practicile privind preţurile de transfer din fiecare zonă şi, într-o anumită măsură, în întreaga regiune.
Un domeniu important de dezvoltare este acela privind Acordurile de Preţuri în Avans (așa numitele „Advance Pricing Agreements' – APAs). În ultimul deceniu numărul acestor tipuri de acorduri aprobate de autorităţile fiscale din Asia a crescut semnificativ, o serie numeroasă de noi programe de tip APA aflându-se în diverse stadii de dezvoltare în întreaga regiune. Faţă de anii precedenţi numărul acordurilor de preţuri în avans concluzionate în ţările din regiunea Asia Pacific continuă să crească, autorităţile fiscale aprobând aproape 100 de APA bilaterale pe an în Japonia şi în jur de 20 sau 30 APA pe an în Australia şi Korea. Prin comparaţie, SUA realiza un număr de peste 100 APA pe an în 2006 şi 2007, deşi acest număr a scăzut în prezent la aproximativ 70 pe an.
Conform celor spuse de Fortier, 'În circumstanţele adecvate, acordurile de preţuri în avans pot constitui o modalitate viabilă de a reduce riscurile asociate preţurilor de transfer. Uneori însă aceste APA pot utiliza resurse semnificative în termeni de timp şi bani. În ciuda acestui fapt, APA ar trebui luate în considerare atunci când au potenţialul de a crea oportunităţi în realizarea unui obiectiv important, precum eliminarea incertitudinii sau realizarea unui rezultat precis privind preţurile de transfer'.
Perspectiva Europeană
Aproape toate ţările din Europa au adoptat reguli privind preţurile de transfer. Guvernele din regiune încurajează societăţile multinaţionale fie prin intermediul unor cerinţe legislative în acest sens (e.g. Franţa şi Grecia), sau introducând sisteme de penalizare (e.g. Italia), să-şi documenteze preţurilor de transfer. Alte ţări sunt pe punctul de a introduce reguli privind preţurile de transfer nu doar sub forma unor instrucţiuni privind documentarea, dar si prin intermediul unor ghiduri și îndrumări privind preţurile de transfer (e.g. Irlanda, Austria şi Rusia).
Dr. Teodora Alecu, Senior Manager, Preţuri de transfer, KPMG Romania oferă câteva detalii privind legislaţia preţurilor de transfer din România, precum şi o sugestie simplă prin intermediul cărei societăţile multinaţionale active pe teritoriul României îşi pot diminua riscul asociat preţurilor de transfer: „Ţările recent aderate la Uniunea Europeană, precum e cazul României, au introdus prevederi legislative privind documentarea preţurilor de transfer cu numai câţiva ani în urmă. Astfel, acest subiect este încă unul relativ nou şi neclar pentru multe societăţi din România, cu atât mai mult cu cât legislaţia românească suferă modificări în mod constant. De exemplu, în mai 2010 s-a introdus în legislaţie o clarificare suplimentară privind obligativitatea societăţilor din România de a documenta din punct de vedere al preţurilor de transfer toate tranzacţiile cu persoane afiliate, inclusiv cele desfăşurate între persoane afiliate române. Acest lucru a cauzat sarcini de documentare suplimentare pentru multe din societăţile multinaţionale active pe teritoriul României'.
'În contextul unui cadru legislativ în continuă schimbare, directorii financiari ai societăţilor din România nu sunt întotdeauna familiari cu tipul si nivelul de detaliu al informaţiilor ce trebuie incluse în documentarea preţurilor de transfer, în vederea respectării tuturor prevederilor legislative. În acest sens, noi recomandăm societăţilor multinaţionale din Europa să ia în considerare posibilitatea întocmirii aşa numitei documentaţii 'Masterfile', documentaţie la care toate societăţile din cadrul grupului să poată face referire şi din care să poată extrage uşor şi rapid informaţiile necesare în vederea respectării prevederilor legislative locale în vigoare'.
Numărul procedurilor amiabile (Mutual agreement procedures) şi a acordurilor de preţ în avans din Uniunea Europeană a crescut semnificativ în ultimul timp, tot mai multe ţări din regiune acceptând aceste tipuri de acorduri. În trecut erau des întâlnite cazurile în care societăţile multinaţionale acceptau dubla impunere, exceptând situaţiile în care impactul acesteia era unul semnificativ. Astăzi însă, în prisma intensificării controalelor privind preţurile de transfer de pretutindeni, se poate observa o schimbare în acest sens în politica tot mai multor contribuabili.
Puncte cheie în gestionarea problematicii preţurilor de transfer
Părerea echipei internaţionale de Preţuri de Transfer a KPMG este aceea că problematica preţurilor de transfer poate fi gestionată cu încredere având în vedere câteva puncte cheie precum:
Planificarea: dezvoltarea unor politici de preţuri de transfer justificabile din punct de vedere economic şi implementarea unor strategii fiscale orientate spre viitor, cu beneficii fiscale de lungă durată;
Implementarea: dezvoltarea şi implementarea eficientă a unor politici, proceduri, controale şi sisteme pentru setarea, supervizarea şi testarea tranzacţiilor intra-grup;
Respectarea prevederilor legislative şi documentarea: gestionarea riscului în contextul unei legislaţii extinse privind preţurilor de transfer, a cerinţelor de documentare stricte, a practicilor de audit sofisticate şi a penalităţilor semnificative în cazul nerespectării legislaţiei în vigoare;
Controverse: soluţionarea disputelor privind preţurilor de transfer prin intermediul APA, negocieri cu autorităţile competente, suport în arbitraj şi litigii.
'Din păcate, datorită mediului economic în continuă schimbare în special în ţările în curs de dezvoltare precum România, evitarea disputelor privind preţurile de transfer prin intermediul APA nu este întotdeauna o opţiune viabilă pentru societăţile multinaţionale. România şi Europa de Est sunt în general caracterizate de o volatilitate semnificativă a pieţei în comparaţie cu economiile vestice. Astfel, de cele mai multe ori societăţile din România se regăsesc în situaţia de a fi nevoite să-şi ajusteze modelul de business pentru a putea veni în întâmpinarea noilor cerinţe din piaţă. Datorită acestui mediu în continuă schimbare procedurile de tip APA nu sunt considerate printre cele mai adecvate modalităţi de a gestiona riscul preţurilor de transfer în această parte a Europei. Procesul de aprobare APA tinde să dureze o perioadă de timp semnificativă în România, în tot acest timp existând riscul ca societatea să îşi schimbe modelul de business. Acest lucru nu înseamnă că nu există situaţii în care APA este o alegere potrivită; per total însă părerea noastră este aceea că va mai trece timp până când APA va deveni o procedură comună în managementul riscurilor asociate preţurilor de transfer în ţări precum România', declară Niculae Done, Senior Tax Partner, KPMG Romania.
***
KPMG este reţeaua globală de firme de servicii profesionale care furnizează servicii de audit, consultanţă fiscală şi în domeniul afacerilor. Ne desfăşurăm activitatea în 146 de ţări şi avem 140.000 de angajaţi în firmele membre din întreaga lume. Societăţile independente membre ale reţelei KPMG sunt afiliate la KPMG International Cooperative („KPMG International'), o entitate elveţiană. Fiecare societate KPMG este din punct de vedere legal o entitate separată şi distinctă si se descrie ca atare.
În România şi Republica Moldova, KPMG îşi desfăşoară activitatea în cadrul celor şase birouri din Bucureşti, Cluj-Napoca, Constanţa, Iaşi, Timişoara şi Chişinău. În prezent dispunem de un număr de peste 600 de angajaţi şi parteneri, atât cetăţeni români, cât şi străini.
Tags: transfer
privind
societatile
tarile
intermediul
preturilor
piata
punct
continua
regiune
vedere
acest
legislative
preturile
fiscale
controalelor
romania
precum
preturi
kpmg
multe
multinationale
afiliate
Clientii BCR au efectuat peste un milion de transferuri prin intermediul Moneygram
facebook
twitter
linkedin
youtube
rss
newsletter